HR (zaaknr. 13/01647: herinvesteringsreservelichaam, moment herinvesteren)

Belanghebbende heeft in 2003 en 2004 een herinvesteringsreserve (HIR) gevormd. In 2004 heeft zij deze afgeboekt op vervangende onroerende zaken die zij heeft gekocht van Beheer BV. Op 31 december 2004 stond bij belanghebbende geen HIR meer op de balans. Bij akte van 9 september 2004 zijn de aandelen in belanghebbende aan Beheer BV overgedragen, enkele minuten nadat de obligatoire koopovereenkomsten inzake de vervangende onroerende zaken bij de notaris waren verwerkt. De transportakten betreffende de onroerende zaken zijn enige minuten na de aandelenoverdracht getekend. In geschil is of de HIR aan de winst dient te worden toegevoegd. Het Hof heeft geoordeeld dat activering op de balans van aanschaffings- of voortbrengingskosten ter zake van een bedrijfsmiddel pas mogelijk is vanaf het tijdstip waarop de belastingplichtige over de volledige economische eigendom van het bedrijfsmiddel beschikt en dat belanghebbende bij de totstandkoming van de obligatoire overeenkomsten niet de economische eigendom van de onroerende zaken heeft verkregen, zodat nog geen aanschaffingskosten konden worden geactiveerd met daarop aansluitende afboeking van de HIR. Reeds daarom moet de HIR, aldus het Hof, tot de winst worden gerekend.
HR: In geval van koop van een bedrijfsmiddel laat goed koopmansgebruik toe dat de aanschaffingskosten op de fiscale balans worden geactiveerd vanaf het tijdstip waarop ter zake van de verwerving van dit bedrijfsmiddel verplichtingen zijn aangegaan. Dit leidt tot de conclusie dat de onderhavige HIR reeds bij gelegenheid van de totstandkoming van de koopovereenkomsten mocht worden afgeboekt op de waarde van de onroerende zaken waarin is geherinvesteerd. De zaak wordt verwezen voor onderzoek van de stelling van de Inspecteur dat sprake is van fraus legis.