The spirit of international tax law From fiscal virtue to mission-oriented moon-shot

Deze studie veronderstelt dat een beter begrip van de geest van het internationale belastingrecht van belang is voor een internationaal belastingstelsel dat rechtvaardig is, dat beter gelijke tred kan houden met de snel veranderende wereldeconomie, terwijl het ook kan omgaan met concurrerende claims van rechtsgebieden op een eerlijk deel van de belastinggrondslag. Deze studie heeft daarom tot doel te definiëren wat de geest van het internationale belasting recht is, en voorstellen te doen hoe deze geest kan bijdragen aan het robuuster maken van de internationale winstbelasting.
Via een multidisciplinaire aanpak wordt de relatie tussen (politieke en doctrinaire) moraliteit en recht geanalyseerd. Verder wordt vastgesteld dat in het publieke debat de geest van het internationale belastingrecht drie verschillende betekenissen heeft: (i) de intentie van de wetgever of het doel van de wet, (ii) de veranderde politieke moraal die nog niet is vastgelegd in positief recht, en (iii) persoonlijke morele voorkeuren. De studie concludeert vervolgens dat de geest van het internationale belastingrecht het best kan worden gezien als de vage grens tussen recht en niet-recht. Dit is waar nieuwe (ideologische) rechtsbeginselen worden gevormd in lijn met de veranderende politieke en doctrinaire moraal, terwijl ze op dat moment nog (net) niet voldoende institutionele steun genieten om juridisch afdwingbaar te zijn.
Verder wordt aangetoond dat economische efficiency en effecten op belastinginkomsten de dominante beleidsoverwegingen zijn bij het bepalen van nieuwe internationale belastingnormen. De studie stelt dat deze hiërarchie in de beleidsoverwegingen fundamentele belastinghervormingen effectief blokkeert. Gesuggereerd wordt dat deze blokkade zou kunnen worden opgeheven als de geest van het internationale belastingrecht zou worden beschouwd als de drijvende kracht achter expliciete, concrete en ambitieuze beleidsdoelen in plaats van als een abstractie notie van fiscale deugdzaamheid.